2008年中级会计职称预习中级会计实务

　　第一章——第二章 1页

　　第三章——第五章 5页

　　第六章——第十章 8页

　　第十一章——第十六章 9页

　　第十七章——第十八章 10页

　　第十九章——第二十章 11页

　　第一章 总论

　　主要内容：

　　1.财务报告目标

　　2.会计基本假设

　　3.会计信息质量要求

　　4.会计要素及其确认

　　5.会计计量

　　6.财务报告

　　※ 重点掌握会计信息质量要求、会计要素及其确认和计量问题，考试分数1-2分。虽然分数少，但也比较重要，因为本章是理论基础，通过学习本章，可以建立会计的基本思想。

　　第一节 财务报告目标(了解)

　　我国财务报告目标，主要包括以下两个方面：

　　(一)向财务报告使用者提供决策有用的信息

　　企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。

　　比如，购入股票，成本10元，现在市价80元。按新会计准则就要确认70元的收益，在会计报表上按公允价值 80元反映。

　　(二)反映企业管理层受托责任的履行情况

　　在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托入之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任，即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。

　　因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。

　　第二节 会计基本假设

　　包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设。

　　这个大家都是比较熟悉的，熟读一下就可以了。

　　一、会计主体

　　会计主体，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

　　要和合并会计报表问题相联系，要和经济法中的法律主体相联系。

　　会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然使会计主体。但会计主体不一定是法律主体。

　　比如合伙制企业，不是法律主体，但却是会计主体。再比如，编制合并报表时，是以母公司和子公司作为一个会计主体来编制整个会计主体的财务状况、经营成果和资金变动情况。此时，母公司是一个会计主体，子公司也是一个会计主体，母子公司合在一起组成的集团也是一个会计主体。至于企业集团是不是法律主体并不重要。

　　二、会计分期

　　会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

　　划分会计期间，还是为了满足会计报表使用者的需要，也使会计核算更加方便，能够定期编制会计报表。

　　会计分期是编制月报、季报、年报的依据。而且由于会计分期，才产生了权责发生制，收入和费用才能相配比。

　　三、货币计量

　　货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

　　其他计量单位，如劳动量计量、实物量计量都不能全面反映企业的生产经营情况。

　　四、持续经营

　　持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

　　第三节 会计信息质量要求

　　包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。

　　※

　　重点掌握实质重于形式、谨慎性和可比性这三个要求，其他的了解即可。

　　※ 重点掌握实质重于形式、谨慎性和可比性这三个要求。

　　一、可靠性

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　二、相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

　　※ 不仅包括横向的比较，也包括纵向的比较。

横向比较	不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
纵向比较	统一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项。应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

　　※

　　注意这和以前的所讲的可比不同。

　　五、实质重于形式

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　比如企业以融资租赁方式租入的固定资产、售后回租、计提固定资产折旧、编制合并报表等问题都属于实质重于形式的运用。

　　再比如非货币性资产交换，是以换出的资产的公允价值来确认换入资产的入账价值，还是以换出的资产的账面价值来确认换入资产的入账价值，就要看交换是不是具有商业实质。

　　例：下列各项，体现实质重于形式会计原则的有( ) 。(2006年考题)

　　A.商品售后租回不确认商品销售收入

　　B.融资租入固定资产视同自有固定资产

　　C.计提固定资产折旧

　　D.材料按计划成本进行日常核算

　　答案：AB

　　六、重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。

　　即对重要的事项要进行重要的、单独的反映，对不重要的事项可以简化处理。

　　七、谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用应当注意要适度谨慎。

　　例：下列各项中，体现谨慎性会计核算原则(新准则称为质量要求)的有( )。 (2004年)

　　A.采用年数总和法计提固定资产折旧

　　B.到期不能收回的应收票据转入应收账款

　　C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

　　D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

　　答案：AD

　　八、及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第四节 会计要素及其确认

　　这些要素是教材所有内容的浓缩，重点把握定义和范围。

　　一、会计要素概念

　　会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

　　※ 注意：会计要素的学习不是简单的了解各要素的内容，而是将要素的内容融合在后面章节中，和后面的章节结合起来进行学习。

　　二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

　　反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。

　　(一)资产

　　1.资产的定义

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

　　(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的;

　　(2)资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产;

　　(3)资产预期会给企业带来经济利益。

　　2.资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：(这个以后会在相关章节进行具体的解释，这里了解一下吧)

　　(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　比如，企业自行研发专利权，研究阶段的研究支出就不能作为资产予以确认，只能作为费用，计入当期损溢。研究成功进入开发阶段后就可以作为一项资产予以确认。

　　(二)负债

　　1.负债的定义

　　负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

　　(1)负债是由企业过去的交易或者事项形成的;

　　(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;

　　(3)负债是企业承担的现时义务。

　　2.负债的确认条件

　　将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

　　(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

　　比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据不足，未来赔偿的可能性大于5%但小于等于50%，就不能作为企业的负债确认，只能作为或有负债。

　　(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　比如：企业涉及的未决诉讼，由于证据充足，律师或法律顾问预计很可能带来经济利益的流出，金额也能够可靠的加以估计。此时，就需要按最佳估计数确认为负债。

　　(三)所有者权益

　　1.所有者权益的定义

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

　　所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。

　　2.所有者权益的来源构成

　　所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　(1)所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

　　(2)直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;

　　例：以下经济业务属于直接计入所有者权益的利得的有()

　　A.自用房地产转为投资性房地产所确认的收益

　　B.准备持有至到期的投资，改变持有目的，转换为可供出售的投资

　　C.D. ……

　　答案：AB

　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

　　比如，可供出售的金融资产的公允价值变动产生的损失需冲减资本公积;股份制公司采用收购本企业股票的方式减少投资所产生的损失。

　　(3)留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。

　　3.所有者权益的确认条件

　　由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

　　三、反映企业经营成果的会计要素及其确认

　　反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

　　(一)收入

　　1.收入的定义

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

　　(1)收入应当是企业在日常活动中形成的;

　　要注意非日常经营活动带来的经济利益的流入不能确认为收入，如出售固定资产的净收益应计入营业外收入，是计入当期损益的利得。

　　(2)收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本;

　　(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。

　　2.收入的确认条件

　　收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入的确认至少应当同时符合以下条件：

　　(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;

　　(2)经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;

　　(3)经济利益的流入额能够可靠地计量。

　　(二)费用

　　1.费用的定义

　　费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

　　(1)费用应当是企业在日常活动中发生的;

　　(2)费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润;

　　(3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。

　　费用的确认应当注意以下几点：

　　(1)企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

　　(2)企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　比如管理费用、销售费用和财务费用。

　　再比如：企业一项资产账面价值2000万元，可收回金额1500万元，则应计提500万元的资产减值准备，计入当期损益即资产减值损失。

　　(3)企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　2.费用的确认条件

　　费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的确认条件，费用的确认至少应当同时符合以下条件：

　　(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;

　　(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;

　　(3)经济利益的流出额能够可靠计量。

　　(三)利润

　　1.利润的定义

　　利润是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　※ 注意利润的构成与原准则不同。

　　2.利润的计量

　　利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

　　　以上是六大要素的内容，其中要注意资产、所有者权益、收入和利润要素。

第五节 会计计量

　　一、会计计量属性及其构成

　　企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

　　会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

　　(一)历史成本

　　新准则下，历史成本不再是占有统治地位的计量属性。

　　(二)重置成本

　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　(三)可变现净值

　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　※ 可变现净值在存货计量时使用，学习存货时重点掌握。

　　(四)现值

　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

　　现值一般用于长期资产的计量，如固定资产、无形资产、长期股权投资、成本计价的投资性房地产，在期末计价是需要考虑未来现金流量的现值。

　　(五)公允价值

　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

　　比如投资性房地产、可供出售的金融资产、准备持有至到期的金融资产、非货币性资产交换、债务重组等都涉及到公允价值。

　　二、会计计量属性的应用原则

　　企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。

　　※ 学习时要注意应用，能够判断在什么条件下使用哪种会计计量属性。

　　在今后的章节很多地方都会涉及到这个地方的概念，如果不是很清楚，可以先放一放。

第六节 财务报告

　　一、财务报告的构成

　　财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

　　二、财务报表的组成

　　财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等四张报表及其附注，其中所有者权益变动表是新增加的报表。

　　第二章 存货

　　主要内容：

　　(一)掌握存货的确认条件

　　(二)掌握存货初始计量的核算

　　(三)掌握存货可变现净值的确认方法

　　(四)掌握存货期末计量的核算

　　(五)熟悉存货发出的计价方法

　　※ 本章内容比较简单，变化不大，在学习中要注意存货初始入账价值及存货期末计价这两个问题。

　　第一节 存货的确认和初始计量

　　一、存货的概念与确认条件

　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(这也是资产的确认条件)

　　(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;

　　(二)该存货的成本能够可靠地计量。

　　二、存货的初始计量

　　注意：不同来源的存货，计量也是有所不同。故应区分存货的来源。

　　(一)外购的存货

　　☆ 买价+税费+其他相关费用

　　买价不包括可以抵扣的增值税。

　　税金指除增值税以外的税。但如果是小规模纳税人，增值税应计入存货的入账价值。

　　其他相关费用：采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等费用。

　　注意以下几点：

　　1.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他相关费用

　　(1)一般要计入存货的采购成本。

　　(2)如果企业采购商品的进货金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　(3)发生时也可以先进行归集，期末再按已销商品和结存商品的比例进行分配。

　　2.采购过程中发生的税金：

　　(1)消费税、资源税直接计入存货的成本;

　　(2)增值税：

　　一般纳税人所发生的增值税，可以抵扣的，计入“应交税费-应交增值税(进项税额)”进行抵扣。

　　小规模纳税企业所发生的增值税和一般纳税人所发生的不得抵扣的增值税，应计入存货的采购成本。

　　运输费*(1-7%)计入存货成本，7%计入“应交税费-应交增值税(进项税额)” 进行抵扣。

　　(3)存货过程中发生的毁损或短缺，如果是正常的、合理的毁损，应计入采购成本;

　　如果是非正常的损耗，应区分不同情况进行会计处理：

　　①应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本;

　　②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的损耗，应先计入待处理财产损溢。待查明原因后，有赔偿的计入其他应收款，确实属于意外灾害损失的计入营业外支出或管理费用。

　　(二)通过进一步加工而取得的存货

　　其成本由采购成本、加工成本和其他相关成本

　　1.委托外单位加工的存货

　　要注意消费税的问题，要区分委托加工的产品收回以后是直接销售，还是继续加工，分别进行处理。在消费税那里还会涉及到，前后联系，缺一不可。

　　(1)如果收回后直接出售，支付的消费税计入委托加工物资的成本;

　　(2)如果收回的存货用于继续加工应税消费品，应先计入“应交税费-应交消费税”的借方，以后可以抵扣相应的“应交税费-应交消费税”的贷方金额。

　　2.自行生产的存货:料+工+费

　　其他如投资者投入的存货，通过非货币性交换、债务重组等方式取得的存货在其他章节中讲解。

　　※ 对于存货的初始价值入账问题，主要的是外购存货的初始计量，特别是其中有变化的商品流通企业存货的初始计量、税金以及毁损的问题。

　　三、有关存货的会计处理。

　　1. 如果货到、单未到：

　　暂时不如账，到月末进行估价入账，下月月初红字冲回：

　　具体例题可参见教材P25 例2-1(3)

　　2. 如果单到、货未到：计入在途，等货到后转到原材料中。

　　上面有关存货的会计处理内容简单了解一下就可以。

　　第二节 存货发出的计价

　　本节不要求太多，掌握到大纲要求的程度即可。

　　企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算，至于怎么调整考试不要求。

　　实际成本有先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法和月末一次加权平均法)和个别计价法，取消了后进先出方法。注意一下选择题。

　　商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方式进行核算。

　　各种存货发出计价方法的具体计算，大纲没有详细解释，我们也不再过多讲述。

第三节 存货的期末计量

　　存货的期末计量是学习中的一个要点，在学习当中要特别予以关注一下，主要是成本与可变现净值的方法。

　　一、存货的期末计量方法

　　(一)成本与可变现净值概述

　　1.成本就是会计计量属性中的历史成本(买价+税费)，可变现净值是以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

　　2.影响可变现净值的因素：

　　(1)估计售价

　　(2)进一步加工的成本

　　(3)销售的税费

　　3.估计售价的确定：结合下面的例题做一个归纳，用自己的语言进行掌握。

　　√ 有合同规定，售价为合同价

　　√ 没有合同，售价为市场价

　　√ 如果一部分签订合同，一部分没有签订合同，签订合同的，售价为合同价;没有签订合同的，售价为市场价。

　　例1：某企业有10台存货，10台都签有合同，合同价为50万元/台，则确定的售价为10*50=500万元;如果10台存货都没有签订合同，市场价格为45万元台/台，则售价为10*45=450万元。

　　如果企业有12台存货，其中10台签有合同，2台没有签订合同。则10台按合同价50万元，

　　另外2台按同类产品的市价45万元/台确认售价，12台合计售价为10*50+2*45=590万元。

　　确认

　　(二)可变现净值的确定

　　可变现净值的确定，要区分存货的用途。

　　如果存货是产成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可变现净值=估计售价-相关销售税费。注意没有进一步加工成本的问题。

　　如果存货不能直接出售，需要进一步加工，则需按照估计售价-进一步加工成本-相关销售税费来确认存货的可变现净值。

　　确认可变现净值的目的是判断存货是否需要计提存货跌价准备，下面将重点讲述需要进一步加工的材料期末是按账面价值计价，还是按可变现净值计价。

　　(三)存货跌价准备的核算(注意新变化的考点)

　　1.存货是产品、商品或者是可以直接出售的材料，如果其账面成本大于可变现净值，说明存货已经发生了减值，计提减值准备就可以了。

　　2.存货是需要进一步加工的原材料，期末计价就要考虑是按材料或是产品进行期末计价。例如期末原材料成本50万元，如果出售售价为45万元，是否需要计提减值准备就要作进一步判别。

　　为生产产品而持有的原材料，应该按其生产产品的成本和可变现净值比较，判断其是否需要计提减值准备。

　　(1)用于生产产品而持有的原材料，如果生产出的产品的成本小于产品的可变现净值，就要按材料的成本进行计价。

　　假如材料的成本为50万元，售价为45万元，不考虑相关税费，是否需要计提5万元减值准备?

　　如果生产出的产品的成本是150万元，产品的售价是160万元，这时虽然材料的成本已经高于材料的售价，但由于其生产出的产品的成本低于产品的售价，所以期末材料仍按成本计价。

　　(2)用于生产产品而持有的原材料，由于价格下跌，材料的成本比售价高，是否需要计提减值准备，还要看用材料生产出的产品。如果生产出的产品的成本高于产品的可变现净值，期末材料计价时就不能用材料的成本，而要用材料的可变现净值。

　　如上例，假如A材料的成本为50万元，售价为45万元。生产出的产品的成本是150万元，产品的可变现净值是130万元，这时就要用材料的可变现净值来计价。材料的可变现净值=产品的估计售价-进一步加工成本-相关税费。

　　注意：材料的可变现净值的确定，这是本章的一个难点

　　例2：甲公司期末原材料账面余额100万元，数量10吨，每吨10万元。这批原材料专门用于生产已与乙公司签订合约的20台Y产品。合同约定，甲公司为乙公司提供20台Y产品，每台售价10万元(假设不考虑增值税)。为把原材料加工成20台Y产品，还需要进一步加工成本95万元。估计销售Y产品，每台还需花费1万元税费。本期期末，市场上原材料价格下跌到9万元/吨。如果把原材料出售，每台还需发生相关税费0.1万元，问这批原材料可变现净值是多少?

　　分析：

　　(1)根据题目条件可知，原材料已经跌价，但不能用100万或90万减销售税费作为可变现净值。需要考虑用原材料生产出的Y产品的可变现净值。

　　原材料的成本100万，已经小于原材料的售价90万减相关税费1万。

　　产品的成本：材料100万元+进一步加工的成本95万元=195万元

　　产品的可变现净值：估计售价200万元-销售税费20*1万元=180万元

　　可以看出，产品的成本也高于产品的可变现净值了，材料的期末计价不能用材料的成本，需要计算材料的可变现净值。

　　材料的可变现净值=产品的估计售价200万元-进一步加工的成本95万元-销售税费20*1万元=85万元

　　注意：材料的可变现净值要用产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的销售税费计算，不是用材料的售价9万-材料的销售税费0.1*10万元来计算。

　　(2)如果把题目改变一下：问这批材料的期末计价是多少?

　　答：材料的期末计价就是材料的可变现净值85万元

　　思考：为什么不用材料的账面余额100万元?为什么不用材料的售价9万?

　　因为根据刚才分析，不但材料跌价了，生产出的产品也跌价了，所以材料期末计价要使用材料的可变现净值。而材料的可变现净值要根据产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的销售税费计算来计算。

　　(3)如果把题目再改变一下：假如甲企业以前没有计提过存货跌价准备，现在存货跌价准备的数额是多少?

　　答：账面余额100万元-可变现净值85万元=15万元

　　账务处理如下：

　　借：资产减值损失 15

　　贷：存货跌价准备 15

　　如果以前已经计提存货跌价准备5万元，需再补提10万元：

　　借：资产减值损失 10

　　贷：存货跌价准备 10

　　如果以前已经计提存货跌价准备20万元，需冲销5万元：

　　借：存货跌价准备 5

　　贷：资产减值损失 5

　　注：计提存货跌价准备是需要根据原来计提的情况来考虑本期的计提数;

　　这道题还是比较经典的，建议多看几遍。

　　3.存货跌价准备的计提

　　(1)存货跌价准备通常是按单项计提的，但是对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按类别进行计提。对于难于区分开的在同一生产区域生产的、销售产品有相关性、具有相同类别或最终类似用途的，可以合并在一起，按总体计提。这种情况比较少，考试时通常是按单项来计提准备。

　　(2)计提存货跌价准备时

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　根据计提准备金的数额，如例2通过计算应该计提15万，原来已经有5万，再补差额10万即可。

　　如果原来已经计提20万，现在计算出来应该计提15万，应该冲销5万。但冲不冲这5万，要注意此时存货的价值回升到底是原来计提跌价准备时的影响因素消失了，还是别的原因。如果是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失，现在存货价值回升，就应该冲销跌价准备：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　如果不是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失，而是又有了其他因素，导致本期存货价值回升，那么原来计提的跌价准备就不能转回。

　　这个问题在学习时要特别注意一下。

　　例3：06年12月份，由于加工失误，导致原来成本为100万元的存货价值下降到95万元，计提存货跌价准备5万元。07年1月31号这种产品紧俏，由于供不应求，价格上升。这时，存货价格上升不是由于加工失误的问题消失。这种情况下，就不能把原来计提的存货跌价准备转销。

　　注意这是今年教材新增加的内容。

　　4.如果是由于原来的因素消失，导致存货价值回升的情况下，原来计提的存货跌价准备需要转回。

　　但要注意转会的准备金是有限额的，原来计提5万，现在最多只能转回5万。

　　5.如果存货是对外销售、债务重组、非货币性交换等因素，转回准备金的时候，不冲减资产减值损失。

　　总结：本章内容比较简单，主要是取得存货的计价、初始计量和期末结存存货计价、后续计量问题，期末结存存货计价最关键的问题是原材料(注意不是产品)的期末计价问题，在学习当中大家要给予关注